Как списать испорченные продукты

В бухгалтерском учете стоимость испорченных продуктов сверх норм естественной убыли и стоимость продуктов с истекшим сроком годности списывают в прочие расходы в том отчетном периоде, когда обнаружена порча или истек срок годности.

Если продукты передаются на утилизацию на возмездной основе, то их списывают в расходы при передаче специализированной организации.

В налоговом учете стоимость списанных продуктов можно включить в расходы не во всех случаях.

Какими первичными документами оформить списание испорченных продуктов питания

Порядок документального оформления списания испорченных продуктов питания зависит от того, сопровождается процесс списания проведением инвентаризации или нет.

Для отражения изменения статуса продуктов питания могут использоваться акты или журналы, в которых фиксируются причины порчи продуктов (например, окончание срока годности) (Письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Это поможет организовать обособленный складской учет испорченных продуктов, который вы обязаны обеспечить вплоть до их уничтожения или утилизации (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", п. п. 4, 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2020 N 1612).

Непосредственно саму операцию по списанию испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) можно оформить актом о списании, составленным комиссией.

Форму акта вы можете разработать самостоятельно либо использовать унифицированные формы, например N ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей", N ТОРГ-16 "Акт о списании товаров", N ТОРГ-21 "Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции".

Образец заполнения акта о списании товаров (форма N ТОРГ-16)

Передачу продуктов для уничтожения или утилизации в специализированную организацию оформляют актом приема-передачи или иным документом, подтверждающим передачу продуктов на основании заключенного договора.

Как отразить в бухгалтерском учете списание испорченных продуктов питания

Испорченные продукты питания, в том числе с истекшим сроком годности:

• спишите со счетов учета запасов, на которых они учитывались, на дату выявления их порчи или истечения срока годности - если эти продукты можно только уничтожить или передать на утилизацию специализированной организации для повторного использования без получения оплаты (пп. "в" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019 "Запасы");

• в общем случае выделите испорченные запасы в отдельную категорию и создайте резерв под обесценение запасов на ближайшую отчетную дату - если есть возможность продать продукты специализированным организациям для изготовления корма для животных, удобрений, биогаза, твердого топлива. Если вы в разрешенных случаях оцениваете продукты питания по справедливой стоимости или по продажной цене, то вместо создания резерва вам надо провести переоценку с учетом состояния запасов либо пересмотреть установленную продажную цену (п. п. 20, 28, 34, 35 ФСБУ 5/2019).

Списание испорченных продуктов, которые нельзя продать, отражайте в обычном порядке и стандартными записями, в частности:

• если для продуктов питания, списываемых по причине порчи (вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств в процессе хранения и транспортировки) установлены нормы естественной убыли, то их стоимость в пределах норм отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу);

• сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены или не подлежат применению) включите в прочие расходы в периоде обнаружения порчи продуктов;

• для распределения суммы потерь между счетами можно предварительно учесть ее на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", но на конец отчетного периода остатка на нем быть не должно;

• затраты на уничтожение (утилизацию) продуктов учитывайте в прочих расходах на дату осуществления;

• восстанавливать НДС по списанным запасам не нужно.

Списание испорченных продуктов при продаже специализированным организациям для переработки отражайте как обычно - в зависимости от вида запасов. Не забудьте скорректировать стоимость запасов на сумму резерва под обесценение (если он создавался). Затраты, связанные с продажей этих запасов (например, на проведение в необходимых случаях их экспертизы), включайте в расходы по обычным видам деятельности (как расходы на продажу) или в прочие расходы (п. п. 5, 7, 9, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Как отразить в налоговом учете списание испорченных продуктов питания

Как учесть при расчете налога на прибыль стоимость продуктов испорченных питания, зависит от обстоятельств их списания, в частности:

• если порча возникла по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки, то включите стоимость испорченных продуктов в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

• если у продуктов питания истек срок годности и вы уничтожаете их самостоятельно или передаете для уничтожения (утилизации) специализированным организациям, то признайте их стоимость в прочих или во внереализационных расходах при наличии документов, подтверждающих их самостоятельное уничтожение или передачу специализированным организациям (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862);

• если вы передаете испорченные продукты специализированным организациям на возмездной основе, то относите стоимость материалов (товаров) или сумму прямых расходов на изготовление готовой продукции в уменьшение дохода от реализации (пп. 2, 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Есть еще несколько ситуаций, когда стоимость испорченных продуктов можно учесть в целях налогообложения при выполнении определенных условий. Если условия не выполняются, то признать расход нельзя.

Затраты на уничтожение испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) своими силами или силами специализированной организации, а также затраты на их передачу специализированной организации для утилизации включайте в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих расходы (в частности, документов, подтверждающих оказание услуг специализированной организацией) (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, п. 4 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Если вы продаете испорченные продукты специализированной организации для последующей переработки, то затраты на реализацию продуктов (например, на их экспертизу в необходимых случаях) вы также вправе учесть в целях налогообложения (п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).