Что такое УПД

УПД могут применять учреждения любого типа. При этом имейте в виду, что использование УПД - это ваше право, а не обязанность, поскольку форма УПД носит рекомендательный характер (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Например, вы можете использовать УПД для упрощения своего документооборота в рамках осуществления облагаемой НДС приносящей доход деятельности. Ведь вместо счета-фактуры и первичного документа можно оформить только один документ - УПД, который дает покупателю право на вычет по НДС, заменяя счет-фактуру, и подтверждает обоснованность расходов при расчете налога на прибыль.

Применяя УПД по одним операциям, вы можете выставлять обычные счета-фактуры и первичные документы по другим даже в рамках одного и того же договора при осуществлении облагаемой НДС приносящей доход деятельности (Письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).

Если вы как продавец (исполнитель, подрядчик) выполняете обязательства в рамках государственного (муниципального) контракта (договора), то вам следует согласовать применение УПД с заказчиком (Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 02-07-10/3039).

В отношении других покупателей (заказчиков) такой обязанности не установлено, однако рекомендуем согласовать с контрагентом применение УПД и его назначение, а также включить такое условие в договор или дополнительное соглашение к нему. Это важно, когда ваш покупатель является плательщиком НДС и намерен принять "входной" НДС к вычету.

Перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД, определен Приложением N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

Назначение УПД зависит от статуса, присвоенного ему продавцом: 1 или 2. При этом имейте в виду, что числовое значение статуса документа носит лишь информационный характер. А фактически статус документа определяется наличием (или отсутствием) в нем всех показателей, обязательных для первичных учетных документов и (или) счетов-фактур (Приложение N 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

УПД со статусом "1" вы можете применять при осуществлении облагаемой НДС приносящей доход деятельности, поскольку такой УПД - это счет-фактура и одновременно первичный документ, который должен содержать все обязательные реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

В этом случае УПД одновременно служит:

• у вас - для целей исчисления НДС и налоговой базы по налогу на прибыль в части доходов, если вы, соответственно, плательщик этих налогов;

• у вашего покупателя (заказчика) - для целей принятия "входного" НДС к вычету и признания расходов при налогообложении прибыли (Письма ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Применять УПД только в качестве счета-фактуры нельзя (Письмо ФНС России от 22.08.2018 N АС-4-15/16298@).

УПД со статусом "2" вы можете применять как первичный документ. Однако используйте его, только если для отражения факта хозяйственной жизни учреждения не установлено унифицированной формы первичного учетного документа и при условии отражения в нем всех обязательных реквизитов (ч. 2, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 25, 26 Федерального стандарта N 256н, Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

В этом случае УПД служит:

• у вас - для признания доходов в налоговом учете, если вы являетесь плательщиком налога на прибыль;

• у вашего покупателя (заказчика) - для признания расходов в налоговом учете (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).