Налог на материальную выгоду
Материальная выгода может быть получена при экономии на процентах, при приобретении товаров (работ, услуг), при приобретении ценных бумаг. Для каждого вида материальной выгоды установлены условия обложения НДФЛ.
Но даже если они соблюдаются, платить НДФЛ нужно не всегда.
Если материальная выгода облагается НДФЛ, то уплатить налог должен налоговый агент не позднее первого рабочего дня, следующего за выплатой денежного дохода физическому лицу.
Порядок расчета НДФЛ зависит от конкретного вида материальной выгоды. Так, при исчислении налога с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент должен учитывать, в какой валюте выдан заем (кредит).
От этого зависит, как будет определяться размер облагаемого дохода налогоплательщика.
Отметим, что налоговые вычеты к материальной выгоде от экономии на процентах не применяются. То есть после определения размера материальной выгоды от экономии на процентах облагается вся сумма.
Что такое материальная выгода и в каких случаях она возникает
Материальная выгода - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.
НК РФ предусмотрены три вида материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ). Каждый вид имеет свои условия и порядок обложения НДФЛ.
Материальная выгода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами или не платит вообще. Она облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
• заем или кредит получен от организации (предпринимателя), которая является взаимозависимым лицом или работодателем;
• экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
Кроме того, даже если соблюдается одно из условий, не нужно платить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1) при получении материальной выгоды в течение льготного периода, установленного законодательством;
2) в течение беспроцентного периода по операциям с картами банков на территории РФ;
3) по целевым займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, приобретение земли в РФ;
4) по займам (кредитам) от банков в РФ в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на покупку (строительство) жилья, приобретение земли в РФ.
В двух последних случаях условием освобождения от НДФЛ является наличие у налогоплательщика уведомления из налогового органа, подтверждающего его право на имущественный вычет по расходам при приобретении (строительстве) жилья, земли (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2021 N 03-04-05/4490, от 16.01.2020 N 03-04-05/1679, от 02.06.2015 N 03-04-05/31759).
Кроме того, для получения освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами можно использовать и справку по форме, которая рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ (Письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-04-05/4490).
Как платить НДФЛ, если проценты по предоставленному займу меньше ставки рефинансирования
Если сумма процентов по договору займа в рублях меньше суммы, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, с дохода в виде материальной выгоды необходимо удержать НДФЛ.
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель - муж, а продавец - жена или продавец - начальник, а покупатель - подчиненный. Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
Возникает ли материальная выгода при продаже автомобиля сотруднику по цене ниже рыночной
У сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды, только если он и работодатель (организация или ИП) являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64417). В иных случаях материальной выгоды у работника не будет.
Материальная выгода при приобретении ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу эта выгода облагается НДФЛ. Она не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
• ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
• стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
• договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу, работнику
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем - в рублях или иностранной валюте.
Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах при выдаче физическому лицу беспроцентного займа на приобретение жилья
Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, который выдается работнику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Данное правило применяется только в отношении лиц, которые имеют право на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
По какой ставке облагается НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
• для налогового резидента РФ - 35%;
• для налогового нерезидента РФ - 30%.
В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания - дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у вас нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Для этого заполните разд. 4 справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) (п. 5.7 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Срок ее подачи - не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если вы могли удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = сумма займа х 2/3 ставки рефинансирования х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней - сумма займа х % по договору х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней.
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 июня 2022 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода - 7,5% (условно). В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 5% (2/3 x 7,5%). Размер материальной выгоды за 12 месяцев составит: 200 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 211 / 365 - 200 000 руб. x 4% x 211 / 365 + 200 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 154 / 365 - 200 000 руб. x 4% x 154 / 365 = 2 000,00 руб.
Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (2/3 ставки рефинансирования - процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%)
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 марта 2022 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 сентября 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода - 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за период пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 августа 2022 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 191,78 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 28 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 67 руб. (191,78 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%)
Месяц: июнь;
Дата расчета НДФЛ: 30.06.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: июль;
Дата расчета НДФЛ: 31.07.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Месяц: август;
Дата расчета НДФЛ: 31.08.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% - 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
Как исчислить НДФЛ
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (9% - процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%)
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте
Организация 11 марта 2022 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 июня 2022 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 мая 2022 г.
Предположим, что курс евро на 31.03.2022 составил 73,26 руб., на 30.04.2022 - 72,50 руб., а на 31.05.2022 - 73,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 2 007,12 руб. (732 600 руб. x (9% - 4%) x 20 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 702 руб. (2 007,12 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 2 979,45 руб. (725 000 руб. x (9% - 4%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 043 руб. (2 979,45 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 3 133,97 руб. (738 000 руб. x (9% - 4%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 097 руб. (3 133,97 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче беспроцентного займа
Чтобы рассчитать материальную выгоду при беспроцентном займе, нужно посчитать сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Полученная сумма и будет признаваться доходом в виде материальной выгоды. Это следует из анализа пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = сумма займа х 2-3 ставки рефинансирования х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней.
Пример расчета материальной выгоды при выдаче беспроцентного займа
Работодатель 7 июня 2022 г. выдал работнику Петрову В.В. беспроцентный заем на сумму 150 000 руб. сроком на 12 месяцев. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода - 7,5% (условно). В данном случае у работника возникает материальная выгода в размере 7 500 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 207 / 365 + 150 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 158 / 365).
Как исчислить НДФЛ при беспроцентном займе в рублях
В данном случае материальной выгодой будет признаваться облагаемый доход, исчисленный исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х 2-3 ставки рефинансирования х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при беспроцентном рублевом займе
Работодатель 4 марта 2022 г. выдал работнице Ромашкиной В.В. (налоговый резидент РФ) беспроцентный заем на сумму 130 000 руб. до 1 мая 2022 г. Всю сумму займа работница перечислила на счет организации 30 апреля 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода - 7,5% (условно).
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 480,82 руб. (130 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 27 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 168 руб. (480,82 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 534,25 руб. (130 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 187 руб. (534,25 руб. x 35%).
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу работнику
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному работнику, вы рассчитываете в том же порядке, что и НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному любым иным физлицам.
Облагаемый доход в этом случае будет равен сумме процентов, рассчитанных по 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог вы рассчитываете по ставке 35%, если физлицо - налоговый резидент РФ, или по ставке 30%, если физлицо - нерезидент (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.11.2016 N 03-04-06/70043).
Например, в феврале - марте 2022 г. работник пользовался беспроцентным займом в течение 17 дней. Сумма займа - 130 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России - 7,5% (условно). Материальная выгода составит 302 руб. 74 коп. (130 000 руб. x (2/3 x 7,5%) x 17 дн. / 365 дн.). Сумма НДФЛ составит 106 руб. (302,74 руб. x 35%).
Как исчислить НДФЛ при беспроцентном валютном займе
В данном случае материальной выгодой будет признаваться облагаемый доход, исчисленный исходя из 9% годовых при займе в иностранной валюте. При этом сумму такого займа следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х 9% х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при беспроцентном валютном займе
Организация 4 марта 2022 г. выдала работнику Власову П.П. (налоговый резидент РФ) беспроцентный заем на сумму 1 000 долл. США до 1 апреля 2022 г. Сумму займа работник перечислил на счет организации 31 марта 2022 г.
Предположим, что курс доллара на 31.03.2022 составил 67,16 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 447,12 руб. (67 160 руб. x 9% x 27 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 156 руб. (447,12 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам нет. Применяются общие сроки уплаты.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = (стоимость товара (работы, услуги) в обычных условиях - стоимость товара (работы, услуги) для налогоплательщика) х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении услуги у взаимозависимого лица по ставке 13%
Демин Р.Р. (резидент РФ) является учредителем клининговой компании с долей участия 65%. Он нанял бригаду для уборки загородного дома. Стоимость услуги по договору составила 85 000 руб.
В обычном случае стоимость такой услуги - 130 000 руб.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 5 850 руб. ((130 000 руб. - 85 000 руб.) x 13%).
Если указанную материальную выгоду получил налоговый резидент РФ, то налоговый агент (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ):
• включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
• применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
Если же материальную выгоду получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022@, Минфина России от 02.12.2019 N 03-04-07/93352 (направлено Письмом ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-11/13059@)):
НДФЛ = (рыночная стоимость ценных бумаг - сумма, которую уплатил налогоплательщик, покупая ценные бумаги) х НДФЛ (налоговый резидент РФ - 35%; налоговый нерезидент РФ - 30%).
Если в качестве оплаты за покупку акций покупатель передает их эмитенту акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, которые на дату передачи непрерывно принадлежали покупателю более пяти лет, налоговая база для расчета НДФЛ с материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент такой передачи (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний (п. 4 ст. 212 НК РФ, п. 5 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н).
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается исходя из их расчетной цены. Расчетную цену нужно определять согласно Порядку, утвержденному Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (п. 4 ст. 212 НК РФ, п. 4 Порядка из Приказа N 10-65/пз-н).
Предельная граница колебаний для определения рыночной стоимости таких бумаг может составлять 20% в сторону понижения или повышения от расчетной цены (п. 7 Порядка из Приказа N 10-65/пз-н).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг по ставке 13%
Попов М.М. приобрел 100 акций организации "Альфа" по 25 руб. каждая. Рыночная стоимость таких акций составляет 40 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 195 руб. ((4 000 руб. - 2 500 руб.) x 13%).
Если указанную материальную выгоду получил налоговый резидент РФ, то налоговый агент (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ):
• включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
• применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
Если же материальную выгоду получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
